稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)注意哪些矛盾和風(fēng)險(xiǎn)？
【案例一】甲公司的會(huì)計(jì)沒(méi)有確認(rèn)客戶已經(jīng)發(fā)出并簽字的貨物的收入。A公司會(huì)收取款項(xiàng)，掛賬預(yù)收，只有客戶要求開(kāi)票時(shí)才確認(rèn)收入。有哪些風(fēng)險(xiǎn)？
風(fēng)險(xiǎn)描述：
預(yù)收賬款期末余額
遠(yuǎn)高于歷史企業(yè)水平和同類企業(yè)水平。稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑企業(yè)故意不開(kāi)具發(fā)票或申報(bào)納稅。
風(fēng)險(xiǎn)：
增值稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)繳納增值稅。同時(shí)，會(huì)計(jì)沒(méi)有確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅沒(méi)有及時(shí)申報(bào)繳納。
賒銷商品或提供服務(wù)時(shí)，在確定增值稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí)，應(yīng)注意以下三點(diǎn)：
1.收到書(shū)面合同的日期。
簽訂書(shū)面合同的，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為書(shū)面合同約定的收到日期；否則，未簽訂書(shū)面合同的，增值稅義務(wù)時(shí)間為貨物交付之日。
2.收到銷售付款的時(shí)間。
3.開(kāi)具增值稅發(fā)票當(dāng)天。
這三個(gè)時(shí)點(diǎn)采用“哪個(gè)先來(lái)”的原則，即哪個(gè)是最早的時(shí)點(diǎn)，即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。
正確的做法是，雖然——還沒(méi)有給對(duì)方開(kāi)發(fā)票，但也要確認(rèn)收入和相應(yīng)的銷項(xiàng)稅。否則，我們將面臨滯納金和每日萬(wàn)分之五的罰款。
政策依據(jù)《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則《稅收征管法》
二.其他應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn)
【案例二】乙公司借錢(qián)給個(gè)人股東張三買(mǎi)房買(mǎi)車。付款后，公司支付“其他應(yīng)收款-張三”。有什么風(fēng)險(xiǎn)？
風(fēng)險(xiǎn)描述：
稅務(wù)機(jī)關(guān)年終檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)收款”余額占“流動(dòng)資產(chǎn)”的30%，懷疑實(shí)質(zhì)是個(gè)人股東分紅。
風(fēng)險(xiǎn)：
股東(老板)想把公司的錢(qián)提取到自己的私人賬戶里，有時(shí)會(huì)向公司借款。借款后長(zhǎng)期不清償其他應(yīng)收款是不可取的。
稅務(wù)機(jī)關(guān)查明后，會(huì)要求個(gè)人股東按“分紅收入”繳納20%的個(gè)人所得稅，同時(shí)每天繳納萬(wàn)分之五的滯納金。
同時(shí)需要注意的是，如果個(gè)人股東偷稅數(shù)額較大，性質(zhì)嚴(yán)重，也會(huì)影響其納稅信用。如果他們被列為不可信，他們將無(wú)法乘坐飛機(jī)或火車，并將被限制在任何地方。
三.其他應(yīng)付款風(fēng)險(xiǎn)
【案例三】C公司會(huì)計(jì)人員被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知，三年多財(cái)務(wù)報(bào)表中其他應(yīng)付款較多，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)自查并說(shuō)明原因。
說(shuō)明：其他賬齡高、異常金額大的應(yīng)付款可能有以下原因：
1.成本賬單不足。
一些企業(yè)為了獲取成本票據(jù)，降低企業(yè)所得稅，故意獲取虛假的普通增值稅發(fā)票。
因?yàn)橹恢Ц读碎_(kāi)票費(fèi)，但實(shí)際上沒(méi)有支付商品和服務(wù)的貨款，錢(qián)還沒(méi)有支付，其他應(yīng)付款掛了，導(dǎo)致期末余額異常高。
2.相關(guān)貸款不予歸還。
企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)和股東借款，但后來(lái)由于各種原因不需要償還，也沒(méi)有及時(shí)將不需要繳納的應(yīng)付款轉(zhuǎn)為收入，因而未能繳納企業(yè)所得稅。
3.另一個(gè)單元被取消或丟失。
如果確認(rèn)聯(lián)系不到對(duì)方單位，或者對(duì)方單位被注銷，應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付賬款屬于不需要支付的款項(xiàng)，在會(huì)計(jì)和稅法上應(yīng)作為收入處理，必然要繳納企業(yè)所得稅。
風(fēng)險(xiǎn)：
1.企業(yè)故意取得虛開(kāi)發(fā)票，犯虛開(kāi)發(fā)票罪：涉及刑事責(zé)任，這條紅線一定不能碰。
2.年末“其他應(yīng)付款”應(yīng)及時(shí)結(jié)清。
根據(jù)供應(yīng)商清單及時(shí)聯(lián)系其他單位。
content">△ 獲取對(duì)方通過(guò)書(shū)面方式要求還款的記錄，證明應(yīng)當(dāng)繼續(xù)掛賬；△ 與對(duì)方單位對(duì)賬后發(fā)現(xiàn)需要發(fā)貨或退貨；
對(duì)方單位失聯(lián)或者注銷了，屬于無(wú)法償付的款項(xiàng)，需轉(zhuǎn)入收入繳稅。
四、留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增股本/資本
1、未代扣代繳個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)
留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增股本，都屬于分配股息紅利，個(gè)人股東需要繳納20%個(gè)人所得稅。
不少企業(yè)認(rèn)為，資本公積金轉(zhuǎn)增股本，根據(jù)政策規(guī)定可以免征個(gè)人所得稅?
這是一個(gè)政策理解誤區(qū)：“資本公積轉(zhuǎn)增股本”免個(gè)稅有特殊要求——股份制企業(yè)“股票溢價(jià)”發(fā)行收入所形成的“資本公積金”轉(zhuǎn)增股本，才享受免個(gè)稅。政策依據(jù)：國(guó)稅函[1998]289號(hào)；國(guó)稅發(fā)【1997】198號(hào)。
也就是說(shuō)，除了溢價(jià)發(fā)行這種情況外，企業(yè)將資本公積金轉(zhuǎn)增資本，屬于向個(gè)人分配股息紅利，需要為個(gè)人股東代扣代繳20%個(gè)人所得稅。
2、未申報(bào)繳納印花稅風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)《印花稅法》，增資過(guò)程中，企業(yè)實(shí)收資本（股本）和資本公積增加金額的合計(jì)數(shù)，需要按照萬(wàn)分之2.5的稅率繳納印花稅。
”
小結(jié)：關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表異常項(xiàng)目，提前自查整改風(fēng)險(xiǎn)！
1、預(yù)收賬款期末余額過(guò)大，未及時(shí)確認(rèn)收入。
2、其他應(yīng)收款期末余額異常偏高，可能為股東分紅逃避個(gè)稅。
3、其他應(yīng)付款金額異常，可能為取得虛開(kāi)發(fā)票，或者沒(méi)有將無(wú)需支付的款項(xiàng)確認(rèn)收入。
4、未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積用于增資，沒(méi)有代扣代繳20%個(gè)稅，沒(méi)有及時(shí)申報(bào)印花稅。